אמצעי תשלום

השיעור עוסק בדרכים שבהן עסק מעביר תמורה בעד סחורות, נכסים ושירותים. הרעיון המרכזי הוא שהבחירה בכלי התשלום משפיעה על מועד ההכרה בעסקה, על מסמך המקור המשמש לרישום ועל תזרים המזומנים. לכן יש להבחין בין תשלום מיידי, תשלום דחוי ותשלום באמצעות גוף שלישי.

מהות אמצעי התשלום ותפקידו בעסקאות

אמצעי תשלום הוא כל כלי או דרך שבהם עסק מסלק חוב או משלם בעד סחורות, נכסים ושירותים. בעסקה טיפוסית יש שני צדדים: מוכר או נותן שירות, וקונה או מקבל שירות. תפקידו של אמצעי התשלום הוא להעביר ערך כספי בין הצדדים ולסיים את ההתחייבות הכספית של הקונה.

הבחירה באמצעי התשלום משפיעה על שלושה עניינים מרכזיים:

• הנזילות של העסק, כלומר מידת הזמינות של כספים.
• רמת הסיכון, כגון חשש לאובדן, לגניבה או לאי־פירעון.
• מסמך המקור שישמש אסמכתה לרישום החשבונאי.

לכן הבנת המאפיינים של כל כלי מאפשרת לנתח נכון יותר את העסקה ואת השלכותיה.

מזומן כעסקת מזומנים

מזומן כולל שטרות ומטבעות המוכרים כהילך חוקי. כאשר עסק משלם או מקבל תמורה במזומן, התנועה הכספית מתבצעת מיד.

עסקת מזומנים היא עסקה שבה התשלום ניתן בעת קבלת הסחורה או השירות, ולכן אין פער זמנים בין ביצוע העסקה לבין תנועת הכספים.

יתרונות המזומן:

• נזילות מלאה ומיידית.
• אין צורך בהמתנה לאישור בנקאי או לסליקה.

מגבלות המזומן:

• סיכון גבוה לאובדן, לגניבה או למעילה.
• צורך בבקרה ובתיעוד, כגון קבלה או שובר קופה, כדי להבטיח רישום נאות.

רישום לקוי של מזומן עלול לפגוע באמינות הדוחות הכספיים.

שיק: מבנה, פרטים מחייבים וסוגים בסיסיים

שיק, או המחאה, הוא מסמך בכתב שבו בעל חשבון מורה לבנק לשלם סכום כסף נקוב מתוך חשבונו לטובת צד אחר. הצדדים המעורבים בשיק הם:

• המושך — בעל החשבון שחותם על השיק.
• הנמשך — הבנק שבו מתנהל החשבון.
• המוטב — הצד שזכאי לקבל את התשלום.

כדי ששיק יהיה תקף וישמש בסיס לרישום חשבונאי, יופיעו בו פרטים מחייבים:

• תאריך פירעון.
• שם המוטב.
• סכום במספרים ובמילים.
• חתימת המושך.
• פרטי הבנק, הסניף והחשבון.

אם יש אי־התאמה בין הסכום במספרים לסכום במילים, הסכום במילים הוא הקובע. חתימת המושך היא האישור שהבנק רשאי לבצע את התשלום.

סוגי שיקים בסיסיים:

• שיק סחיר — ניתן להעברה לצד שלישי באמצעות הסבה בגב השיק.
• שיק למוטב בלבד — מוגבל להפקדה בחשבונו של המוטב הרשום, ואינו ניתן להעברה.

שיק מזומן לעומת שיק מעותד

בחשבונאות יש חשיבות למועד הפירעון של השיק, ולכן מבחינים בין שיק מזומן לשיק מעותד.

שיק מזומן הוא שיק שתאריך הפירעון שלו הוא יום העסקה או תאריך שכבר עבר. ניתן להפקידו ולפרוע אותו מיד, ולכן הוא נחשב שווה ערך למזומן בעת הפקדתו.

שיק מעותד, הנקרא גם שיק דחוי, הוא שיק שתאריך הפירעון שלו הוא תאריך עתידי. עד להגעת מועד הפירעון הוא אינו נחשב למזומן. אצל מקבל השיק הוא מהווה נכס, ואצל נותן השיק הוא מהווה התחייבות.

העברה בנקאית ותשלום בבנק

העברה בנקאית היא העברה של זכות כספית מחשבון בנק אחד לחשבון בנק אחר, בלי העברת מזומן פיזי ובלי מסירת שיק.

העברה בנקאית משמשת לתשלומים שוטפים כגון תשלום לספקים, תשלום משכורות ותשלום הוצאות כמו שכירות, חשמל ותקשורת.

האסמכתה לרישום היא אישור הבנק על ביצוע ההעברה או דף החשבון הבנקאי. כאשר ההעברה מתבצעת ומחייבת את החשבון בפועל, היא משפיעה על יתרת המזומנים באופן מיידי. העברה בנקאית מקטינה את הצורך בטיפול במזומן ומאפשרת מעקב באמצעות רישום בנקאי.

כרטיסי אשראי וכרטיסי חיוב

תשלום באמצעות כרטיס אשראי או כרטיס חיוב מתבצע דרך גוף מנפיק או סולק, כגון בנק או חברת כרטיסי אשראי. המאפיין המרכזי של אמצעי זה הוא פער הזמנים האפשרי בין מועד העסקה לבין מועד החיוב או הזיכוי בפועל.

אצל הקונה:

• בכרטיס חיוב מיידי, החיוב בחשבון נעשה בדרך כלל סמוך למועד העסקה.
• בכרטיס אשראי, החיוב בפועל נדחה למועד החיוב החודשי או לתנאי התשלום שנקבעו.

אצל המוכר, התמורה מתקבלת מחברת הסליקה במועדים שנקבעו מראש. האסמכתה לרישום היא שובר אשראי, אישור סליקה או דוח מחברת האשראי. לכן יש לבדוק את תנאי הכרטיס כדי לדעת מתי תתבצע תנועת הכספים בפועל.

שטר חוב ושטר חליפין

שטר חוב ושטר חליפין הם מסמכים סחירים הכוללים התחייבות משפטית בכתב לשלם סכום כסף מוגדר במועד שנקבע מראש.

מסמכים אלה משמשים בעיקר בעסקאות אשראי מסחרי בין עסקים, למשל בעסקאות גדולות או כאשר נדרשת בטוחה משפטית חזקה יותר.

עד למועד הפירעון, השטר נרשם כנכס אצל הצד שאמור לקבל את התשלום, וכאשר הוא ניתן על ידי הצד שצריך לשלם — הוא משקף התחייבות אצלו. מסמך סחיר יכול לשמש גם כבטוחה או ככלי מימון במערכת העסקית.

בחירת אמצעי התשלום והשלכותיה על הרישום והתזרים

בחירת אמצעי התשלום משפיעה על שני היבטים מרכזיים:

השפעה על תזרים המזומנים

• מזומן והעברה בנקאית מיידית יוצרים תנועת מזומנים מיידית.
• שיק מזומן משפיע על התזרים בעת הפקדתו או פירעונו.
• שיק מעותד, שטר חוב ושטר חליפין דוחים את תנועת המזומנים למועד הפירעון.
• כרטיס אשראי עשוי לדחות את החיוב בפועל למועד החיוב או למועד הזיכוי.

השפעה על הרישום החשבונאי

לכל אמצעי יש מסמך מקור שונה, ולכן הוא משפיע על האסמכתה ועל הרישום בספרי העסק:

• מזומן — קבלה או שובר קופה.
• שיק — ספח שיק, צילום שיק או קבלה.
• העברה בנקאית — אישור העברה או דף בנק.
• כרטיס אשראי — שובר אשראי או דוח סליקה.
• שטר חוב או שטר חליפין — השטר עצמו או העתקו.

הבחנה בין מועד העסקה למועד התנועה הכספית חשובה במיוחד ברישום עסקאות אשראי. העסקה עצמה עשויה להיות מוכרת בעת מכירת הסחורה או מתן השירות, אך תנועת המזומנים תירשם רק כאשר הכסף נכנס או יוצא בפועל.